Yazılım geliştiren bir şirketseniz, kurumlar vergisi yükünüz 2027 hesap döneminden itibaren fiilen yarıya inebilir. 4 Temmuz 2026 tarihli Resmî Gazete'de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 26), sanayi sicil belgesi bulunan ve münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri hususlarda üretim faaliyeti yürüten kurumların bu faaliyetten elde ettiği kazançlara kurumlar vergisi oranının 12,5 puan indirimli uygulanacağını açıkça yazıyor. Yani genel oran %25 iken, üretim kazancına isabet eden matraha %12,5 uygulanabiliyor. Bu yazıda kimlerin yararlanabileceğini, üç temel şartı, matrahın nasıl hesaplandığını ve ihracat indirimiyle çakışma kuralını adım adım anlatıyoruz.
Başlamadan önce önemli not: Sanayi sicil belgesi, süresinde vize ettirilmesi gereken bir belgedir ve belge sahibi tüm işletmelerin her yıl yıllık işletme cetveli verme yükümlülüğü vardır. Bu yükümlülüklerin atlanması hem idari para cezası doğurur hem de 12,5 puanlık indirimden yararlanma hakkınızı riske atar.
Neyi değiştiren bir düzenleme bu?
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun (5520 sayılı Kanun) 32. maddesinin ilgili fıkrası uzun yıllar boyunca sanayi sicil belgesi sahibi üreticilere yalnızca 1 puanlık sembolik bir indirim sağlıyordu. Uygulamada bu, genel oran %25 iken üretim kazancına %24 uygulanması anlamına geliyordu.
7524 ve 7582 sayılı Kanunlarla madde yeniden yazıldı; 26 Seri No.lu Tebliğ de 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği'nin ilgili bölümünü başlığıyla birlikte değiştirdi. Bölümün yeni başlığı artık şu: "32.1.2.6. Üretim faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 12,5 puan indirimli olarak uygulanması".
| Dönem | Genel oran | Üretim kazancına uygulanacak oran |
|---|---|---|
| 2026 hesap dönemi | %25 | %24 (1 puan indirim) |
| 2027 ve izleyen dönemler | %25 | %12,5 (12,5 puan indirim) |
Yürürlük konusunda yanılmamak çok önemli: indirim, 2027 hesap döneminden itibaren verilecek beyannamelerde uygulanır. Özel hesap dönemi kullanan kurumlarda 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi esas alınır. Dolayısıyla 2026 kazançlarınız için hâlâ 1 puanlık indirim geçerlidir.
Yazılım tartışması nasıl bitti?
Yıllardır "yazılım imalat mıdır, hizmet midir?" tartışması yaşanıyordu. Tebliğ'in ilgili bölümündeki şu ifade bu tartışmayı büyük ölçüde sonlandırdı:
"Sanayi sicil belgesini haiz olan ve münhasıran bu belge kapsamında yazılım, bilişim ve benzeri hususlarda gerçekleştirilen üretim faaliyeti sonucu elde edilen kazançlara da kurumlar vergisi oranı 12,5 puan indirimli uygulanabilecektir."
Arka plandaki mantık şu: 6948 sayılı Sanayi Sicil Kanunu'na göre sanayi siciline tescil için bir işyerinde hammaddenin yeni bir ürüne dönüştürülmesi gerekir. Yazılımda "hammadde" insan emeği, kod ve algoritmadır; nihai ürün ise lisanslanabilir bir yazılım ürünüdür. Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı'nın sanayi sicil uygulaması da yazılım üretimini sanayi faaliyeti olarak kabul etmektedir.
Bu nedenle bir ofiste, bordrolu yazılımcılarla, sürekli ve organize biçimde kendi ürününü geliştiren bir şirket Sanayi İl Müdürlüğü tarafından sanayi işletmesi olarak tescil edilebilir. Teknoloji şirketleri için bu, teknokent istisnası ve yurt dışına verilen hizmetlerde %100 kazanç indirimi gibi mevcut avantajların yanına eklenen yeni bir planlama aracıdır.
Üretim mi, hizmet mi? Kritik ayrım
Tebliğ'in "münhasıran bu belge kapsamında" ifadesi tam olarak bu ayrımı vurguluyor:
- Üretim sayılan işler: Kendi ekibinizle sıfırdan ERP, SaaS ürünü, mobil uygulama veya oyun geliştirmek.
- Üretim sayılmayan işler: Başkasının yazdığı yazılımı alıp satmak, lisans aracılığı yapmak, web sitesi kurulumu, SEO, teknik destek ve danışmanlık.
İkinci gruptaki işler hizmet kazancıdır ve indirimli orana konu edilemez. Hem ürün hem hizmet satan şirketler için hesaplama, aşağıda anlattığımız oransallık kuralıyla yapılır.
Üçlü sacayağı: Yararlanma şartları
1. Sanayi sicil belgesinin varlığı ve güncelliği
Belge alınmış, süresinde vize ettirilmiş ve iptal edilmemiş olmalıdır. Sanayi sicil belgesi iki yılda bir vize ettirilmesi gereken bir belgedir; vize takibi atlanırsa avantaj riske girer.
Ayrıca belge sahibi tüm işletmelerin her yıl yıllık işletme cetveli verme yükümlülüğü vardır. Örneğin 2026 faaliyet yılına ilişkin cetvelin 30.04.2027 tarihine kadar Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı sistemine bildirilmesi gerekir. Bildirimin yapılmaması idari para cezası doğurur ve 12,5 puanlık indirimden yararlanma hakkınızı tehlikeye atar.
Bir başka ince nokta: belge, üretimin yapıldığı işyerine aittir. Merkez ofisiniz ile geliştirme yaptığınız şube farklıysa, belgenin geliştirme yapılan yer için alınmış olması gerekir. Bu nedenle şirket merkezi adresi ve şube kurgusu baştan doğru planlanmalıdır.
2. Faaliyetin belge kapsamında olması
Belgenizin "Üretim Konusu" alanında bilgisayar programlama faaliyetleri (62.01 grubu: özel yazılım tasarımı, web tabanlı yazılım, gömülü yazılım gibi) yer almalıdır. Eğer belgede yalnızca bilgisayar danışmanlığı (62.02) yazıyorsa, fiilen yazılım üretiyor olsanız bile belge kapsamında olmadığınız için indirimden yararlanamazsınız. Bu durumda önce sicil tadili yapılmalıdır.
3. Fiilen üretim ve münhasırlık
Düzenleme "fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden" ifadesini içeriyor. Bu, ispat yükünü mükellefe yükler. Elinizde şu belgeler bulunmalıdır:
- Bordro: Yazılım mühendisi/geliştirici istihdamı.
- Proje dokümantasyonu: Analiz dokümanları, test kayıtları, sürüm ve commit geçmişi.
- Fatura düzeni: Kendi ürününüzün satışını ayrıştırabilen fatura ve muhasebe kaydı.
Al-sat yoluyla elde edilen kazanç münhasıran üretim kazancı sayılmaz.
İndirimli kazanç nasıl hesaplanır?
Hem üretim hem üretim dışı kazancı olan bir kurumda, üretim kazancının tamamına doğrudan %12,5 uygulanmaz; oransallık ilkesi işler.
İndirimli oran uygulanacak matrah = Matrah × (Üretim faaliyetinden elde edilen kazanç / Ticari bilanço kârı)
İki tavan kuralı vardır:
- Bulunan tutar, fiilen üretimden elde edilen kazancı aşamaz.
- Bulunan tutar, ilgili dönem safi kurum kazancını aşamaz.
Örnek: (F) Yazılım A.Ş., 2027 dönemi
| Kalem | Tutar |
|---|---|
| Ticari bilanço kârı | 2.000.000 TL |
| Kendi geliştirdiği SaaS ürününden kazanç | 1.400.000 TL |
| Danışmanlık kazancı | 600.000 TL |
| Matrah (KKEG sonrası) | 1.300.000 TL |
Hesap: 1.300.000 × (1.400.000 / 2.000.000) = 910.000 TL
Sonuç: 910.000 TL'ye %12,5, kalan 390.000 TL'ye %25 uygulanır.
Üretim kazancı ticari kârdan büyükse
Bazı şirketlerde danışmanlık tarafı zarar ederken üretim tarafı kâr eder; bu durumda formül %100'ü aşabilir. Bu halde indirimli orana konu tutar matrahı aşamaz; matrahın tamamı indirimli kabul edilir ve varsa üretim ile ihracat arasında paylaştırılır.
Fason yazılım üretimi kabul edilir mi?
Tebliğ fason üretimi belirli şartlarla kabul ediyor. Yazılıma uyarlarsak:
- Ana ürün ve proje yönetimi sizde olmalıdır.
- Fasoncuya verilen iş, kendi üretim kapasitenizin yerine geçmemelidir.
- Ürünün ticari ve teknik riskini siz üstlenmelisiniz.
Tüm yazılımı dışarıya yaptırıp sadece satıyorsanız, elde ettiğiniz kazanç üretim kazancı sayılmaz.
İhracat indirimiyle çakışma: En kritik başlık
Yazılım ihracatı yapan şirketler için en çok hata yapılacak nokta burasıdır. İhracat kazançlarına uygulanan 5 puanlık indirim korunmakla birlikte, aynı kazanç için hem üretim hem ihracat indirimi birlikte uygulanamaz:
- Kendi ürettiğiniz yazılımı ihraç ediyorsanız: Sadece 12,5 puanlık indirim (%12,5) uygulanır; üzerine ayrıca 5 puanlık ihracat indirimi eklenmez.
- Dışarıdan aldığınız yazılımı ihraç ediyorsanız: Bu kısım için 5 puan indirimli oran, yani %20 uygulanır.
- Şirkette iki durum birlikte varsa matrah oransal olarak paylaştırılır.
İhracat yapan yazılım şirketlerinin ayrıca yurt dışı yazılım ihracatında vergi teşvikleri ve %100 kazanç indirimi düzenlemeleriyle birlikte bütünsel bir hesap yapması gerekir; hangi kombinasyonun avantajlı olduğu şirketten şirkete değişir.
Yol haritası: 2026'da ne yapmalı, 2027'ye nasıl hazırlanmalı?
- 2026 dönemi: Mevcut belgenizle 1 puanlık indirimi (%24) uygulamaya devam edin.
- Sanayi sicil belgesi: Belgeniz yoksa başvuruyu 2027 dönemi başlamadan tamamlayın. Belgeniz varsa üretim konusu kodunu ve vize durumunu bugün kontrol ettirin.
- Şirket yapısı: Şahıs firması bu indirimin konusu değildir; indirim yalnızca kurumlar vergisi mükelleflerine tanınmıştır. Doğru şirket türünü belirlemek bu nedenle kritik bir karardır.
- Muhasebe altyapısı: Üretim ve hizmet gelirlerinizi 600'lü hesaplarda ayrı izleyin, maliyetleri doğru dağıtın. Muhasebe sisteminin kurulması aşamasında yapılan doğru kurgu, ispat aşamasında sizi kurtarır.
- Dokümantasyon disiplini: Ürün geliştirme kayıtlarını, sözleşmeleri ve bordroyu arşivleyin.
Özetle bu düzenleme, yazılımı hizmet değil sanayi üretimi olarak gören bir paradigma değişimidir. Doğru kurgulanmış bir yazılım şirketi için kurumlar vergisi yükü 2027'de pratikte yarıya inmektedir; ancak avantaj "otomatik" değildir, belge ve kayıt disiplini gerektirir.
Sıkça Sorulan Sorular
Şahıs firmam var, bu indirimden yararlanabilir miyim?
Hayır. Düzenleme Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 32. maddesinde yer alıyor ve kurumlar vergisi mükelleflerine (limited, anonim şirketler) yöneliktir. Şahıs firmaları gelir vergisi tarifesine tabidir; karşılaştırma için şahıs firması yıllık maliyeti yazımıza bakabilirsiniz.
2026 kazancım için %12,5 uygulayabilir miyim?
Uygulayamazsınız. İndirim 2027 hesap döneminden itibaren verilecek beyannamelerde geçerlidir; 2026 için sanayi sicil belgesi sahiplerine 1 puanlık indirim (%24) uygulanır.
Sanayi sicil belgemde üretim konusu "bilgisayar danışmanlığı" yazıyor. Ne yapmalıyım?
Bu kod kapsamında indirimden yararlanamazsınız. Fiilen yazılım üretiyorsanız Sanayi İl Müdürlüğü'ne başvurarak üretim konusunun bilgisayar programlama faaliyetlerini kapsayacak şekilde tadil edilmesini talep etmeniz gerekir.
Teknokent istisnasından yararlanıyorum, ayrıca bu indirimi de kullanabilir miyim?
İstisna kapsamındaki kazanç zaten vergiden istisna olduğu için üzerine indirimli oran uygulanmaz. Ancak istisna dışında kalan üretim kazançlarınız için değerlendirme yapılabilir. Yapınızı teknokent danışmanlığı kapsamında birlikte gözden geçirmemiz doğru olur.
Ürettiğim yazılımı ihraç ediyorum, iki indirimi toplayabilir miyim?
Hayır. Aynı kazanç için üretim indirimi ile 5 puanlık ihracat indirimi birlikte uygulanmaz; kendi ürettiğiniz yazılımın ihracat kazancına yalnızca 12,5 puanlık indirim uygulanır.
Bir sonraki adım
Yazılım şirketinizin bu indirimden yararlanabilir hale gelmesi için sanayi sicil belgesi, üretim konusu kodu, şube yapısı ve muhasebe kurgusunun birlikte planlanması gerekir. Yeni şirket kuruyorsanız ya da mevcut yapınızı 2027'ye hazırlamak istiyorsanız, şirket kuruluşu ve yapılandırma danışmanlığı formumuzu doldurun; teknoloji şirketlerine odaklanan ekibimiz sizinle iletişime geçsin. Startup'lar ve freelancer yazılımcılar için hazırladığımız hizmet sayfalarını da inceleyebilirsiniz.
